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為充分發(fā)揮典型案例的指導(dǎo)作用，提升深圳律師法律服務(wù)能力，促進(jìn)深圳律師行業(yè)專業(yè)化發(fā)展，深圳市律協(xié)近期開展了2023年度深圳律師業(yè)務(wù)典型案例評(píng)選工作。中銀深圳多個(gè)案例入選2023年度深圳律師業(yè)務(wù)典型案例。

本期摘錄由中銀深圳沈娜、張貴楊律師代理的入選典型案例《XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴XXX會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行政訴訟案》的案例分析報(bào)告。

01案情簡(jiǎn)介

本案是由資本市場(chǎng)一起稽查執(zhí)法典型案例引發(fā)：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)案（中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書【2022】XX號(hào)）。該案因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所違反獨(dú)立性要求，在*ST XX 2018、2019 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)中，與公司約定審計(jì)意見，協(xié)助其倒簽租金抵賬協(xié)議，未對(duì)財(cái)務(wù)舞弊跡象進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序，導(dǎo)致出具虛假審計(jì)報(bào)告，因此被證監(jiān)會(huì)處罰，其中一項(xiàng)處罰為暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)一年。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在即將快滿一年被舉報(bào)從事證券服務(wù)。隨后，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)XX監(jiān)管局向XX注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出《關(guān)于通報(bào)XX市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)情況的函》，內(nèi)容為：2家新三板掛牌公司發(fā)布公告，擬聘任XX市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為2022年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管平臺(tái)查詢到深圳某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其中，有2名尚處于證劵市場(chǎng)禁入期間，3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師向監(jiān)管局反映，前期已經(jīng)向XX市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人提出離職，但負(fù)責(zé)人拒絕配合辦理退伙手續(xù)，且明確表示不會(huì)承接該所的證劵業(yè)務(wù)，目前僅有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

XX市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到相關(guān)函件后高度重視，對(duì)XX某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解與約談。在了解情況后，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行一系列的溝通工作。其中，在法律合規(guī)層面，XX市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)與該協(xié)會(huì)的常年法律顧問就了解XX證監(jiān)局關(guān)于通報(bào)XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)情況的函（XX證局函[2023]XX號(hào)）就三位會(huì)計(jì)師的相關(guān)說(shuō)明，附上問詢筆錄及個(gè)人聲明。清楚明確問詢了注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于申請(qǐng)注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意愿，且接受了2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師注銷注冊(cè)申請(qǐng)，作出了注銷注冊(cè)決定。

于是，XX市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有1個(gè)合伙人具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格，不符合設(shè)立條件，XX市某局對(duì)其發(fā)出整改通知。

2023年04月28日，XX市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所向XX市某區(qū)人民法院提起訴訟，起訴XX市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，要求撤銷被告2023年03月27日XX注協(xié)秘字[2023]25號(hào)作出的《關(guān)于注銷XXX等33人注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的通知》關(guān)于對(duì)原告注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬(wàn)某某、劉某某的錯(cuò)誤注銷行為。

02代理意見

以下部分代理意見為答辯狀中的部分意見：

1.答辯人是根據(jù)案涉當(dāng)事人某某、劉某某的主動(dòng)申請(qǐng)注銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的前提下，依職權(quán)作出《關(guān)于注銷某某等33人注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的通知》中關(guān)于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬(wàn)某、劉某執(zhí)照的注銷行為，其注銷行為證據(jù)充分、適用法律正確。

2.答辯人對(duì)萬(wàn)某、劉某作出注銷決定的程序合法

案涉當(dāng)事人在提交注銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照申請(qǐng)，向答辯人的工作人員提交申請(qǐng)表后，答辯人工作人員于2023年03月27日內(nèi)部走OA流程，并于2023年03月28日在某注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上公告，公告期內(nèi)，案涉兩位當(dāng)事人均未提出任何異議，公告期滿，此注銷文件正式生效，程序合規(guī)。

3.被答辯人XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本案中沒有原告資格

根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第二條、第二十五條，最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的解釋第十二條、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》第二十三條，被答辯人既不是注銷決定中被注銷注冊(cè)的當(dāng)事人，也不是與行政行為有直接因果關(guān)系的實(shí)際利害關(guān)系人。

根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第八條普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）2名以上合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條規(guī)定條件；

（二）書面合伙協(xié)議；

（三）有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

現(xiàn)被答辯人符合存續(xù)條件，本案案涉當(dāng)事人注銷執(zhí)業(yè)資格行為并未對(duì)被答辯人的存續(xù)造成實(shí)際影響。被答辯人作為依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以招聘合伙人進(jìn)入，本案案涉當(dāng)事人執(zhí)業(yè)資格依申請(qǐng)注銷并不會(huì)影響被答辯人，這是案涉當(dāng)事人的自身權(quán)利。答辯人負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)及管理工作，根據(jù)會(huì)員申請(qǐng)，作出注銷決定是職責(zé)范圍的事。因此，針對(duì)會(huì)員的注銷申請(qǐng)，答辯人沒有義務(wù)去考慮其職責(zé)范圍以外的權(quán)益?？偠灾绻姓梢?guī)范沒有明確規(guī)定行政機(jī)關(guān)在作出行政行為時(shí)考慮上述主體權(quán)益，則行政機(jī)關(guān)沒有法定義務(wù)去考慮法律規(guī)定以外的權(quán)益，行政機(jī)關(guān)與上述主體之間并未形成行政法律關(guān)系，上述主體無(wú)原告主體資格。

當(dāng)然，如果說(shuō)答辯人的行為對(duì)被答辯人的存在以及項(xiàng)目造成實(shí)際損害有權(quán)利義務(wù)增減得失，且無(wú)其他救濟(jì)途徑的，才具備原告資格。很顯然，在本案中，被答辯人的設(shè)立以及項(xiàng)目是自身管理的事情，跟案涉當(dāng)事人執(zhí)業(yè)資格被申請(qǐng)注銷無(wú)關(guān)，也有救濟(jì)途徑。因此，答辯人對(duì)案涉當(dāng)事人依職權(quán)作出《關(guān)于注銷某某等33人注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的通知》中關(guān)于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬(wàn)某、劉某執(zhí)照的注銷行為的決定，答辯人不是當(dāng)事人本人，對(duì)被答辯人不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際影響，不具有利害關(guān)系，被答辯人不具有原告資格。

03裁決結(jié)果/案件結(jié)果

法院生效裁判認(rèn)為：本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于某會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起本案訴訟是否符合起訴條件。

《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第二十五條第一款規(guī)定：“行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提起訴訟。”第四十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“提起訴訟應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）原告是符合本法第二十五條規(guī)定的公民、法人或者其他組織；”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》第二十三條規(guī)定：“受到行政處罰，或者被撤銷注冊(cè)或注銷注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！北景钢?，2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師向協(xié)會(huì)申請(qǐng)注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)并提交《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注銷注冊(cè)申請(qǐng)表》，協(xié)會(huì)作出注銷注冊(cè)決定，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所并非被注銷注冊(cè)的當(dāng)事人，注銷注冊(cè)決定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實(shí)際影響，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有提起本案訴訟的主體資格，其起訴依法應(yīng)予駁回。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所主張的協(xié)會(huì)作出的注銷注冊(cè)決定導(dǎo)致其所僅有一個(gè)合伙人，不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法設(shè)立的要求、不能承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)及正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)無(wú)法繼續(xù)開展等屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理問題，不屬于行政法意義上的利害關(guān)系，且在訴訟過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人已進(jìn)行變更備案確認(rèn)，現(xiàn)有兩名合伙人，符合《XX經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》第十六條第（一）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可應(yīng)當(dāng)具備的人數(shù)條件，故駁回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的起訴。

04案例評(píng)析

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理問題而置注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員的合法訴求而不顧，針對(duì)會(huì)員的意愿和要求，在符合法律法規(guī)和屬于行業(yè)管理自治權(quán)限范疇的前提下，應(yīng)當(dāng)維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益。

該案對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)注銷執(zhí)照，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有原告主體資格提起行政訴訟，法院對(duì)于該案的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同意注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否產(chǎn)生行政法意義上的利害關(guān)系，作出了清晰的判斷，對(duì)于行業(yè)自治組織行使職能、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理界定具有重要的指導(dǎo)意義。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)內(nèi)發(fā)生沖突到訴訟階段的案件較稀有，可以在行業(yè)內(nèi)起到示范指導(dǎo)作用。

05結(jié)語(yǔ)和建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、管理和指導(dǎo)。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理問題而置注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員的合法訴求而不顧，針對(duì)會(huì)員的意愿和要求，在符合法律法規(guī)和行業(yè)管理制度的前提下，應(yīng)當(dāng)維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益。

在案件過程中，承辦律師與承辦法官進(jìn)行良好溝通，互相交流意見，對(duì)于處理新型案件主辦法官判定思路可參考律師答辯意見，律師亦應(yīng)積極主動(dòng)與承辦法官進(jìn)行專業(yè)上的溝通交流，科學(xué)運(yùn)用法理專業(yè)知識(shí)進(jìn)行專業(yè)闡述，以此獲得公正裁定，贏得良好的審判效果。

本案是該協(xié)會(huì)在履行其職權(quán)解決會(huì)員問題，并同時(shí)高度引起重視，恰當(dāng)發(fā)揮法律顧問合規(guī)的角色，在事態(tài)發(fā)生前進(jìn)行約談并用問詢筆錄記錄的方式，用合規(guī)的方法固定證據(jù)，以免事態(tài)發(fā)展到訴訟階段無(wú)證據(jù)支撐。在訴訟爆發(fā)的時(shí)候積極應(yīng)訴，找到原告無(wú)訴訟主體資格的案眼，將該案在訴訟中階段解決，達(dá)到了應(yīng)訴預(yù)期。因此，本案能達(dá)到應(yīng)訴中裁定駁回是非訴與訴訟相結(jié)合策略的成功典范。